出口收入的涉稅處理較復(fù)雜,不同情況對(duì)應(yīng)不同的處理方式。下面筆者就出口企業(yè)年底結(jié)賬出口收入應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題及建議談?wù)効捶ǎ?/p>
一、出口收入是否都已確認(rèn),有無(wú)遺漏
出口收入的確認(rèn)不能只根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)提供的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表。建議出口企業(yè)每月從電子口岸出口退稅模塊打印出口貨物報(bào)關(guān)單,編制出口收入統(tǒng)計(jì)表,出口收入統(tǒng)計(jì)表與業(yè)務(wù)部門(mén)提供的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表核對(duì),核對(duì)一致后方可確認(rèn)收入,不一致應(yīng)查找原因。避免出現(xiàn)跨年收入!
二、出口收入是否確認(rèn)準(zhǔn)確
出口收入分三種情形:
①出口貨物免稅并退稅(出口退稅):免除出口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅,并按相應(yīng)退稅率退還以前各環(huán)節(jié)繳納增值稅、消費(fèi)稅。
②出口貨物免稅不退稅(出口免稅):免除出口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅,但不退還以前各環(huán)節(jié)繳納增值稅、消費(fèi)稅。
③出口貨物不免稅不退稅(出口征稅):出口環(huán)節(jié)按內(nèi)銷(xiāo)繳納增值稅、消費(fèi)稅,不退還以前各環(huán)節(jié)繳納增值稅、消費(fèi)稅,納稅人以前環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣??傮w而言與內(nèi)銷(xiāo)無(wú)異。
對(duì)外貿(mào)企業(yè)而言,出口退稅和出口免稅收入申報(bào)的是附表一“免稅收入”欄次;對(duì)生產(chǎn)企業(yè)而言,出口退稅收入申報(bào)的是附表一”免抵退稅“欄次,出口免稅收入申報(bào)的是附表一“免稅收入”欄次。注意區(qū)分!
出口退稅須在出口之日起至次年4月份增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)(無(wú)電子信息一定要做出口無(wú)電子信息申報(bào));如逾期,須在出口之日起次年5月份增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行免稅申報(bào)(生產(chǎn)企業(yè)需注意,調(diào)整免抵退銷(xiāo)售額到免稅銷(xiāo)售額),如再逾期,即超過(guò)上述次年5月份增值稅納稅申報(bào)期的,需視同內(nèi)銷(xiāo)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。出口免稅收入退稅軟件不需要進(jìn)行申報(bào),免稅銷(xiāo)售額對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出計(jì)入成本。
出口收入屬于何種情況與海關(guān)編碼(即HS編碼)相銜接,出口退稅率由國(guó)務(wù)院決定,國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定將退稅率通過(guò)出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)予以發(fā)布,供征稅雙方執(zhí)行。每個(gè)出口退稅率的查詢均以商品代碼作為索引,在出口退稅率文庫(kù)中進(jìn)行查詢。出口退稅的查詢可通過(guò)退稅操作系統(tǒng):系統(tǒng)維護(hù)-代碼維護(hù)-海關(guān)商品碼,查詢時(shí)要保證退稅軟件的商品碼庫(kù)的信息為最新!
三、出口免稅收入是否都已備案
出口免稅收入的備案為企業(yè)內(nèi)部備案,稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)提交即可,注意及時(shí)做好備案。依據(jù)如下:
1、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào)第8條的規(guī)定:出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù),在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)時(shí),不再報(bào)送《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及其電子數(shù)據(jù)。出口貨物報(bào)關(guān)單、合法有效的進(jìn)貨憑證等留存企業(yè)備查的資料,應(yīng)按出口日期裝訂成冊(cè)。
2、據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)的規(guī)定:出口企業(yè)或其他單位在按《管理辦法》第九條第(二)項(xiàng)規(guī)定辦理免稅申報(bào)手續(xù)時(shí),應(yīng)將以下憑證按《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》載明的申報(bào)順序裝訂成冊(cè),留存企業(yè)備查:
①出口貨物報(bào)關(guān)單;
②出口發(fā)票;
③委托出口的貨物,還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的代理出口貨物證明;
④屬購(gòu)進(jìn)貨物直接出口的,還應(yīng)提供相應(yīng)的合法有效的進(jìn)貨憑證。合法有效的進(jìn)貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù);
⑤以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物暫不提供上述第2、4項(xiàng)憑證。
四、出口收入是否按照FOB金額確認(rèn)
成交方式非FOB價(jià)格的,應(yīng)換算成FOB價(jià)格。出口記賬匯率的選擇有兩種,第一種是銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天;第二種是當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。
五、樣品收入的涉稅處理是否正確
以外貿(mào)企業(yè)舉例,樣品出口涉及比較重要的三部分:出口是否報(bào)關(guān)、出口是否收匯、出口貨物是否有購(gòu)貨發(fā)票。
①出口報(bào)關(guān)、 出口收匯、 出口有購(gòu)貨增值稅專用發(fā)票
(出口退稅)
②出口未報(bào)關(guān)、出口收匯、 出口有購(gòu)貨發(fā)票
(出口視同內(nèi)銷(xiāo))
③出口報(bào)關(guān)、 出口未收匯、出口有貨物發(fā)票
(出口免稅)
④出口報(bào)關(guān)、 出口收匯、 出口無(wú)購(gòu)貨發(fā)票
(出口視同內(nèi)銷(xiāo))
上述情況并未一一列舉,應(yīng)注意勾稽關(guān)系。
貨之家—是一家跨境運(yùn)輸、報(bào)關(guān)報(bào)檢、倉(cāng)儲(chǔ)物流等綜合性國(guó)際物流公司,專業(yè)提供:跨境電商倉(cāng)儲(chǔ),保稅倉(cāng),保稅倉(cāng)庫(kù),保稅倉(cāng)儲(chǔ),電商倉(cāng)庫(kù),保稅物流,第三方倉(cāng)儲(chǔ),跨境電商BBC,進(jìn)口報(bào)關(guān),進(jìn)口清關(guān),進(jìn)口報(bào)檢,保稅進(jìn)口,包稅進(jìn)口清關(guān),進(jìn)口清關(guān)代理。服務(wù)熱線:020-36551360